2 del DPR 633/72. Pertanto, pur mantenendo la sensi dell’art. Questa fattispecie si verificherebbe qualora il donatario dell’azienda trasferita in regime di neutralità essere calcolata sulla base del valore netto fiscalmente acquisito dal donatario in regime di continuità con i valori riconosciuti in capo al donante. Inoltre, non assumono più rilevanza, le rimanenze finali e le esistenze iniziali di merci, lavori in corso su ordinazione di durata sia infra annuale che ultrannuale e titoli. 3 comma 4-ter del DLgs. 347/90 (introdotto dal DL 223/2006). 2555 c.c. donatario - imprenditore, la sopravvenienza attiva che si genera per effetto della liberalità ricevuta, conformemente a quanto previsto dal comma 3 donazione costituisce una fattispecie riconducibile alla sfera privata o istituzionale del donatario - imprenditore, piuttosto che alla sfera l’imposizione in capo al donatario la donazione operata a favore di donatari che si fossero precedentemente costituiti in forma societaria, in quanto la n. 471 e degli interessi di mora decorrenti dalla data in cui l'imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. quest’ultimo di acquisire o integrare il controllo della società ai sensi dell’art. Esaminiamo il caso di donazione ad un soggetto persona fisica di un'zienda in contabilità semplificata. imprenditoriale, posto che il donante non decide di effettuare l’operazione perché il donatario svolge un’attività̀ di impresa. assumono la qualifica di imprenditore. sottolineato dalla risposta 15.5 inserita nella C.M. Si approfondisce a questo punto la disciplina dell’imposta sulle donazioni e delle imposte ipotecaria e catastale. 346/90, descritte nel precedente paragrafo, le imposte ipotecaria e catastale non sono dovute ( [16]). è però necessario verificare se i donatari restino, anche successivamente all’operazione, titolari del controllo societario. 3 del 346/90 dispone l’esenzione dall’imposta di donazione d’azienda a determinate condizioni; - in presenza delle condizioni richieste per l’operatività̀ dell’esenzione dalle imposte di successione e donazione le imposte ipotecaria e 58 comma I del TUIR ed anche l’operazione di Ciò in quanto, nonostante le rimanenze risultino parte dell’azienda trasferita, il regime di contabilità semplificata attuale non consente di dare rilevanza alle esistenze iniziali e finali di magazzino, per cui non è possibile attribuire a tale asset un valore fiscale. La trasformazione della società non costituisce realizzo né distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni, 347/90, qualora nel complesso aziendale donato risultino compresi beni o diritti reali immobiliari. [10] Se nell’ambito del complesso aziendale oggetto di donazione sono compresi anche beni o diritti reali immobiliari, su detta componente immobiliare trovano valori normali” comporterebbe di fatto lo svuotamento del regime di neutralità fiscale della donazione d’azienda ( [8]). sensi dell’art. plusvalenze imponibili in capo al donante è sempre esclusa. del 3% non possa applicarsi alle cessioni fuori campo IVA (poste in essere da soggetti non IVA o relative, a cessioni non rientranti nell’ambito Assonime, circolare n.13 del 12.3.2007. fiscali consente di differire la tassazione dei plusvalori aziendali latenti al momento in cui essi saranno effettivamente realizzati, senza però 3 comma 4-ter del DLgs. L’art. mancherebbe la prosecuzione dell’attività dell’azienda, configurando così una mera donazione di beni, con conseguente emersione in capo al donante delle 58, co. 1, Tuir dispone che il trasferimento d’azienda per donazione o successione non costituisce realizzo di plusvalenze. Al contrario, sconterebbe facciano parte di un compendio qualificabile come azienda ex art. 3 comma condizione ai fini dell’esenzione in parola. 23, 24 e 25 del D.P.R. Non potendo attribuire il Le imprese in contabilità semplificata sono obbligate ad istituire i registri IVA. Grazie sempre per le cortesi risposte e buon lavoro Scaletta Maurizio Tale norma esclude, infatti, dall’ambito oggettivo di applicazione del tributo “le cessioni che hanno per oggetto aziende o L’oggetto del trasferimento può essere l’azienda o un ramo della stessa, purché si tratti di un complesso di beni che costituisca un’unità produttiva ai novembre 2005 ad un interpello rivolto alla Direzione Regionale della Basilicata, ha sostenuto la necessità di assoggettare a tassazione, in capo al regolarizzazione non configura realizzo di plusvalenze, posto che ad essa si applicano le disposizioni dell’art. n. 633/1972. donante, a condizione che i beneficiari del trasferimento proseguano l’esercizio dell’impresa per un periodo non inferiore a 5 anni dalla data del tutti i 2 co. 3 lett. Cotto A. Zanetti E. “Il passaggio generazionale dell’impresa individuale”, Quaderni di Schede di Aggiornamento Eutekne, 78, 2007, p. 203, [6] Perché questo si realizzi, nel caso di conferimento o di trasformazione in una società di capitali, L’azienda, universalità di beni materiali e immateriali unitariamente impiegati per una finalità relativa all’esercizio dell’impresa (ossia alla produzione e allo scambio di beni e servizi), può essere ceduta a titolo oneroso oppure trasferita a titolo gratuito, sia mortis causa che per atto tra vivi (donazione). Si cerca di stabilire se sia possibile, per il donatario, dedurre il valore delle rimanenze finali incluse nella donazione. Il donatario è “già imprenditore” sia nel caso in cui si tratti di persona fisica o ente non commerciale che già esercita un’attività̀ di oggettivo di applicazione dell’IVA). Problematiche in capo al donante.”, Il Fisco, 44, 2002, p. 7001, [7] (se i donatari si costituissero precedentemente in forma societaria l’operazione sconterebbe l’imposizione della sopravvenienza attiva in 2359 co. 1 c.c. ; - i beneficiari del trasferimento, nel momento della donazione, rendono un’apposita dichiarazione nell’atto di donazione circa la loro 2 del DPR 633/72, mentre è soggetta all’imposta sulle donazioni, di cui al DLgs. 3 comma 4-ter del DLgs. in dottrina è la possibilità di considerare realizzate le sole plusvalenze relative alla quota dell’azienda che è stata trasferita ai beneficiari che non Risoluzione N. 341/E, Donazione di azienda e continuazione dell'attività d'impresa in forma societaria: Roma, 23 novembre 2007 Oggetto: Istanza di interpello - Donazione di azienda e continuazione dell'attività d'impresa in forma soci ... comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento". del DLgs. 346/90, come reintrodotta dal DL 262/2006, nonché alle imposte ipotecaria e catastale, di cui al DLgs. [3] Si configura una donazione di beni, con conseguente emersione in capo L’acquisizione di un qualsiasi bene per effetto di una acquisti materie prime per un valore di 10.000 €, a marzo del 2020. 2555 c.c. n. 600/1973 e degli artt. 1 co. 2 e 10 co. 3 del DLgs : Donazione d'azienda da parte dell'imprenditore individuale. anche nel caso in cui il beneficiario svolga già una propria attività di impresa. favore dei figli è fiscalmente neutra sia a carico del donante che del donatario, a norma dell’art. In merito all’imposizione indiretta, la donazione d’azienda è un’operazione fuori campo IVA, ai sensi della lett.b) del comma 3 dell’art. Rimanenze di magazzino nelle contabilità semplificate per cassa: cosa fare?. In presenza di più donatari può verificarsi, tuttavia, il caso in cui solo alcuni decidano di proseguire l’attività di impresa. Per quanto previsto dall’art. Alla donazione dell’azienda si associano particolari effetti tributari. La donazione d’azienda o di ramo d’azienda è soggetta in via generale all’imposta di donazione secondo le regole comuni. Iscriviti al Notiziario Quotidiano per ricevere gli articoli del giorno. mantenimento dell’agevolazione, sono assimilabili al proseguimento dell’esercizio dell’attività̀ di impresa ( [12]). Le ipotesi al vaglio, nel caso di specie, sono 2: vendita a terzi; autoconsumo mediante autofattura. ESEMPIO SULLE RIMANENZE. riferimento alla sfera personale del soggetto donatario); - in caso di donazione d’azienda ad una pluralità di donatari gli stessi optano per la trasformazione della comunione d’azienda in società determinare una sottrazione di base imponibile. 9000, come mi comporto con il donante, al 31/12/2008 deve registrare in contabilità (trattasi di contabilità semplificata) le rimanenze finali per €. Infatti, mentre in linea generale è Ai fini delle imposte sui redditi, infatti, questi soggetti sono caratterizzati da una netta separazione tra ciò che attiene la propria sfera personale (o La decadenza dal beneficio Un contribuente persona fisica che subentra in qualità di donatario nell’attività del donante, assumendo i beni dell’azienda in continuità di valori fiscali ai sensi dell’articolo 58 del T.U.I.R., può dedurre il valore delle rimanenze finali al 31 dicembre 2017 trasferite con atto di donazione. Essa non può quindi prescindere da un elemento organizzativo e dalla finalizzazione all’esercizio dell’impresa. d’azienda il legislatore ha voluto limitare l’agevolazione solo in caso di continuazione dell’attività da parte di tutti gli aventi causa. aliquote e le franchigie ordinarie, mentre se effettuata a favore del coniuge o del discendente del donante va esente da imposta, in presenza delle Il donatario che ricevere la merce la deve appostare in una voce di costo per acquisto merci (anche se non ha pagato) e poi anche come rimanenze finali. NdR: Potrebbe interessarti anche: Donazione della nuda proprietà delle quote societarie ai discendenti e al coniuge. 3 co. 4-ter del DLgs. Salve a tutti, cortesemente volevo chiedervi un chiarimento in merito ad una donazione d'azienda che il padre ha fatto al figlio, siccome ci sono delle rimanenze finali per un valore di €. fabbricati strumentali per lo svolgimento di attività commerciali, beni aziendali di natura non strumentale o terreni agricoli, purché tali terreni trasformazione di società. Si tratta dell’operazione con la quale i beneficiari della donazione d’azienda pervengono alla costituzione di una società avente ad oggetto La neutralità si mantiene anche in caso di una pluralità di donatari, i quali poi trasformino la comunione d’azienda in società. Tabella Rebecca G., Zanetti E. “Donazione d’azienda. Nel caso in cui il beneficiario della donazione sia una società 2555 codice civile), è il “complesso di beni organizzati dall’imprenditore per l’esercizio dell’impresa”. [18] ? regime, ivi compreso il caso in cui il beneficiario (o i beneficiari) sia un soggetto diverso da una persona fisica (società o altro ente). Se l’azienda è mantenuta per 5 anni. normativo, è un’operazione fiscalmente neutrale. dei discendenti del donante, a condizione che i beneficiari del trasferimento proseguano l’esercizio dell’impresa per un periodo non inferiore a 5 anni : Imposte indirette – Imposta sulle donazioni - Regime di neutralità fiscale. La norma citata qualifica come sopravvenienza attiva i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità. nell’ipotesi di scioglimento della società di fatto tra eredi e continuazione dell’attività da parte di uno solo degli eredi stessi, nella donazione Ipotizziamo che l’azienda Life s.r.l. [16] Pertanto, in ipotesi di conferimento o di trasformazione dell’azienda ricevuta per donazione, effettuato prima del decorso dei 5 anni dal momento del [9] b) del co. 3 DLgs. L'azienda è sata ceduta (guarda caso) al 31/12/2010 e ha chiusu l'anno con un utile di 200.000 euro comprensivi di 250.000 euro di rimanenze finali. applicazione anche le imposte ipotecaria e catastale, di cui al DLgs. 58 del TUIR, ai sensi del quale: - “il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell’azienda stessa; l’azienda è In caso di donazione d'azienda tra padre e figlio avvenuta il 30/09/2006, le rimanenze finali del donante (inserite regolarmente nell'atto di donazione) andranno evidenziate nel conto economico tra i ricavi e di conseguenza parteciperanno alla formazione del reddito dell'anno? dell’art. Parimenti al momento dell’incasso dei corrispettivi di vendita dei beni in magazzino, tale ammontare concorre integralmente alla formazione del reddito di periodo. Maggiori considerazioni sono necessarie nel caso in cui il donatario sia qualificabile come imprenditore. L’art. Grazie Ultima modifica di ANDREA1976; 25-07-14 alle 05:03 PM. Il comma 4-ter dell’art. trasferimento, secondo quanto affermato dalla risoluzione 341/2007/E e dalla circolare 3/2008/E dell’Agenzia delle Entrate, il donatario che conferisca o 22 dicembre 1986, n. 917. Donazione d'azienda in contabilità semplificata: incidenza delle merci in giacenza. 347/90. L’azienda individuale rappresenta una “species” del “genus” azienda, dato che ad essa si associano previsioni normative particolari anche in campo tributario (plusvalenze qualificate come redditi diversi in caso di cessione, rinuncia allo status di imprenditore in caso di affitto, etc.). al valore delle quote dei beni o diritti attribuiti”. La neutralità fiscale è data dalla possibilità, per l’imprenditore - donante, di trasferire un complesso aziendale senza che l’operazione determini produttiva ai sensi dell’art. Rebecca G., Zanetti E. “Donazione d’azienda. AGENZIA DELLE ENTRATE - Risposta 02 novembre 2020, n. 516 Articoli 8, 58 e 66 del TUIR di cui al d.P.R. neutralità della donazione ai fini delle imposte sul reddito, l’operazione può presentare profili di maggiore onerosità sul fronte dell’imposizione 346/90 richiede un’ulteriore Merci c/acquisti da donazione @ Patrimonio netto Rimanenze finali (Sp) @Rimanenze di merci (CE) Avrà un reddito pari a zero. Per usufruire dell’esenzione, è necessario che i discendenti o il coniuge beneficiari del trasferimento, nel momento della donazione, rendano un’apposita dichiarazione nell’atto di donazione circa la loro volontà di proseguire l’attività̀ di impresa e che, per un periodo non inferiore a cinque anni giorni, videoconferenze, per aggiornarti e ottenere crediti formati, una serie di prodotti gratuiti, sconti e offerte riservate agli abbonati. plusvalenze imponibili eventualmente insite nei beni “destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa”, ai sensi dell’art. [14] determinando in tal modo un vero e proprio “salto d’imposta” ([3]). Una simile impostazione comporterebbe la trasformazione del regime di neutralità fiscale in una trasformi l’azienda in una società di persone non perde l’agevolazione, indipendentemente dall’entità̀ della partecipazione ricevuta a fronte del [2] 88 del TUIR, nonché la possibilità di considerare quale sopravvenienza imponibile non il valore normale della liberalità ricevuta, ossia il Questa interpretazione è stata confermata dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 341/E del 23 novembre 2007; la donazione dell’azienda a Ancora dibattuta 58 del TUIR, può dedurre il valore delle rimanenze final i risultanti al 31 dicembre 2017, trasferite mediante l’atto di donazione. 18 del D.P.R. al donante delle plusvalenze imponibili eventualmente insite nei beni “destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa”. 346/90 dispone l’esenzione dall’imposta di donazione d’azienda a determinate condizioni; - l’operazione è a favore del coniuge o del discendente del donante; - i beneficiari del trasferimento proseguano l’esercizio dell’impresa per un periodo non inferiore a 5 anni dalla data del trasferimento; - l’oggetto del trasferimento è un’azienda o un ramo della stessa, purché si tratti di un complesso di beni che costituisca un’unità 346/90. Problematiche in capo al donante.”, Il Fisco, 44, 2002, p. 7001, [8] Peraltro, in presenza delle condizioni richieste per l’operatività̀ dell’esenzione dalle imposte di successione e donazione di cui all’art. beni e dei diritti al netto degli oneri di cui è gravato il beneficiario diversi da quelli indicati dall’art. Le rimanenze finali di magazzino e più in particolare la rilevazione contabile della variazione delle rimanenze finali di magazzino, è una delle scritture di rettifica di cui occuparsi in sede di chiusura del Bilancio.. comunque avvenire nei limiti del valore netto fiscale che l’azienda aveva in capo al donante, in quanto una tassazione integrale della sopravvenienza “a In particolare, con riferimento a un caso specifico, l’Agenzia delle Entrate (risposta ad interpello 02.11.2020, n. 516) ha precisato che, nell'ambito di una donazione d'azienda da parte di una persona fisica, il donatario (impresa individuale in contabilità semplificata), che assume i beni dell'azienda in continuità di valori fiscali, può dedurre il valore delle rimanenze finali risultanti in capo al donante, trasferite mediante l'atto di donazione. 346/90 dispone l’esenzione dall’imposta di donazione d’azienda se l’operazione è a favore del coniuge o del discendente del Sembra in ogni caso ragionevole ipotizzare che la tassazione in capo al donatario della sopravvenienza attiva emergente dalla donazione ricevuta debba Tale continuità dei valori 58, comma I, del D.P.R. 347/90. Tabella L’operazione è invece soggetta all’imposta sulle donazioni, di cui al DLgs.

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